2015银行校园招聘考试备考：综合知识（财会五）

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       浅谈金融银行考试财会知识之营改增

　　营改增即营业税改增值税。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和 部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北 京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日 起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

　　金融银行的招考也充分关注到了这一重大的税改政策， 13年某行招考就出现了相应的题目：

　　作 为结构性减税和财税制度创新的重大举措，营业税改征增值税2012年1月率先在上海启动改革试点，之后陆续在北京，江苏等11省市纳入改革试点，下列是某 交通运输企业在营业税改增值税后的税负对比，如下可知，营业税改增值税试点之后该企业税负减少了( )万元。

　　试点之前 营业额(万元) 税率

　　25000 3%

　　试点之后 不含税的销售收入(万元) 销项税率

　　25000 11%

　　该企业购自外部的中间投入(万元) 进项税率

　　12500 17%

　　A. 150

　　B. 100

　　C. 125

　　D. 180

　　那么应该如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战，今天我们就这一措施的会计处理上来简要分析下。

　　首先要说的是，营改增的影响——税前扣除项目减少。

　　1、可扣除的流转税减少

　　“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。

　　2、可扣除的成本费用减少

　　“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

　　其次要说的是，营改增具体计算：

　　“营改增”之前营业税=计税基础×适用税率

　　“营改增”之后增值税=销项税额-进项税额

　　总 的来说，“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。 更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层 次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。所以，广大考生在备考时也应当充分的注意到这个考点。